澳大剩亞會計模式曾深受英國會計模式的影響，不過。為了適應經濟形勢的變化，澳大利亞會計界經歷T迅速的變革。改革以屠，澳大利亞的會計準則制訂權轉移至財政部，基本確立國際會計準則在本國的地位，同時準則的制訂程序、制訂機構和入員構成得到7完善。本文對澳大利亞會計準則制訂權的變遷過程與會計環境進行分析。澳大利亞
澳大利亞會計準則的制訂模式

澳大利亞采用盎格魯——撒克遜會計模式有其歷史原因，因為它曾是英國的殖民地。英國會計模式對澳大利亞會計的影響一直延續到20世紀60年代。此時，澳大利亞的經濟環境開始發生變化，會計國際趨同日益加強。2002年7月，歐盟第1606號規則“關于運用國際會計準則”要求歐盟的上市公司最晚不遲于2005年采用國際會計準則委員會(IASB)發布的準則。對會計準則的制訂負有監管和指導職責的澳大利亞財務報告委員會(FRC)呼吁：澳大利亞會計準則的國際化協調不應該落后于歐洲。會計“國際標準化”運動迅速展開，并以國際會計準則為基礎，分析它的經濟利益與操作可能，進行適當修改，制訂出一套澳大利亞等同國際財務報告準則(A—IFRSS)。盎格魯——撒克遜會計模式的財務系統屬于資本市場型。在國際資本市場上，該會計模式是標準的會計模式。由于受英國傳統的影響，澳大利亞會計模式同樣十分強調“真實與公允”，不過澳大利亞的立法以及官方和民間的有關部門和組織未對“真實與公允”的含義做出權威性的解釋，使得公司主管和會計師據此處理會計實務時有較大的斟酌空間，無助于股東和外部相關利益人的知情與監督。因此，基于保護股東和相關利益人利益的目的，政府必然對準則制訂進行干預與監督。
2005年1月1日，澳大利亞開始全面采用國際會計準則作為其國內報告準則，這項舉措并不令人感到震驚。因為資本市場型的公司財務報告比信貸型的財務報告更需要龐大而先進的會計職業界的支持，且要求會計職業界具有國際水準。澳大利亞作為國際會計準則委員會的成員之
一，其職業界在國際會計準則委員會(IASB)中發揮重要作用，為其倡導國際會計準則提供了優厚的條件。澳大利亞準則的制訂權最初由職業界控制，經過漫長的博弈和變遷，準則制訂權凸顯政府的主導作用，又隱含會計職業界的影子，這種相互影響的關系使得準則的制訂無論在權威方面，還是在質量方面都有較高的可信性。
澳大利亞會計準則(AASS)由澳大利亞會計研究基金會下屬的會計準則委員理事會(ACSB)制訂。該基金會有兩個重要的職業機構：澳大利亞特許會計師協會(ICAA)和澳大利亞注冊會計師協會(ASCPA)，會計準則經過核準后對外發布。由于澳大利亞特許會計師協會和澳大利亞注冊會計師協會對會計職業界領導權的激烈爭奪，此時的會計準則既缺乏法律環境的支持，又缺乏政治力量的支持。自1984年1月以來，獨立于會計職業界的會計準則研究委員會(ASRB)制訂的準則得到法律的支持。這樣對于私有企業來說出現了兩套會計準則體系：會計準則委員理事會(ACSB)制訂的準則和會計準則研究委員會(ASRB)制訂的準則。值得關注的是，會計準則研究委員會的準則不受職業界的控制，職業界的“已獲認可的可應用會計準貝q”卻不被法律確認，由政府提供財政資助的會計準則研究委員會依據澳大利亞會計研究基金會制訂會計準則草案，但會計準則研究委員會常常采用官方文件選擇人和機構來約束會計研究基金會，事實上，會計準則研究委員會受職業界“操控”是不容置疑的。兩套準則并存的局面影響了財務報表的編制和理解，這種情況一直持續了四年。1988年，會計準則委員會理事會與會計準則研究委員會合并，會計準則研究委員會總部從悉尼遷往#p#分頁標題#e#
會計研究基金會在墨爾本的總部，會計準則研究委員會(ASRB)成為制訂私有企業
應遵循準則的唯一機構。澳大利亞會計準則委員會是根據1989年發布的澳大利亞證券交易委員會法案成立的，由聯邦政府主辦。另外，負責發布適用干《公司法))的會計準則。前澳大利亞會計準則委員會(AASB)的主席和成員由總理和內閣
任命。根據1997年3月的“公司法與經濟改革計劃”的提議，該委員會的主席將由財政部長任命，其他成員由新成立的財務報告委員會(FRC)任命(該報告委員會的成員是由財政部長任命的)。根據“公司法與經濟改革計劃”的建議，改革后該委員會將成為一個法人實體，而根據聯邦權威機構和公司法案的建議，它將成為一個聯邦權威機構。盡管會計準則制訂的技術問題由聯邦司法部檢查總長監督，但根據“公司法與經濟改革計劃”，會計準則的制訂應該在聯邦財政部長的管轄之內，即會計
準則的制訂從立法領域向國家經濟政策領域轉變。財政部認為政府應在會計準則制訂中占主導地位。過去，會計準則的制訂由聯邦檢查總長主辦，現在則由財政部長負責主辦。這樣，在會計準則制訂政策上產生了從法學、行政和法令到國內外經濟政策和貿易領域的根本性轉變。根據“公司法與經濟改革計劃”，在財政部主持下的的組織機構協調的主要目標是加快采用國際會計準則的速度，確保澳大利亞對國際會計準則委員會政策影響的連續性。由此看來，澳大利亞在采用國際會計準則博弈中，政府的強勢作用占了上風，職業界的從屬地位是通過參與意見征詢來實現的。
澳大利亞采用國際會計準則有其特有的會計環境。
澳大利亞是一個多元文化的國家，有1900萬人，近200個國家的500多萬定居者生活在這里，土著人是五六萬年以前最早在澳大利亞定居的人，歐洲人從17世紀開始移居到此，由于人口的自然增長率很低，澳大利亞人口的增長速度主要取決于聯邦政府制訂的移民數量，據統計，10個澳大利亞人中有4個
是移民或移民的第一代子女，其中一半是來自非英語國家的人，英國、新西蘭和中國是
三個最大移民來源地。澳大利亞人口的平均年齡是33歲左右。這種文化結構，有利于采用“國際標準”解決現實問題，澳大利亞能接受IASB發布的準則也就毫不奇怪。澳大利亞在政治上是一個獨立的執行西方民主制度的國家，實行行政、立法和司法三權分立，其行政事務由內
閣負責，內閣由總理主持。聯邦國會是國家的立法機構，即國會制訂全國的法律，民眾共同關心的大事在國會商談，法律保證媒體對國會中
討論的任何問題進行報道，民眾可以通過電視實況轉播的全過程了解國會討論的情況并進行監督。進入澳大利亞議會的有四大政黨主張實行法制，支持維護議會民主和個人自由。#p#分頁標題#e#
澳洲自然資源豐富，19世紀以來，澳洲人生活水平一直很高。近些年來，澳洲的經濟表現在世界各國中顯得尤為突出——比以往任何時候更具競爭力、更加靈活
和更有生機。盡管不能與美國和日本相比，但澳洲的經濟實力卻比瑞典、比利時和瑞士強大。澳洲經濟實現了
高增長、低通貨膨脹、低利率。政府辦事有實效，勞動市場靈活，商業具有競爭力。澳洲具有世界一流的金融監督制度，具有完善的、為商業服務的《公司法》和破產
制度，澳洲經濟高度開放(對貿易和投資的限制極小)，澳洲有改革了的勞動市場和稅收制度、良好的預算實況、存在實質性競爭的主要行業(如電信、電力、煤氣等)。
澳大利亞的教育非常重視發揮每個學生的潛力，培澳大利亞的教育非常重視發揮每個學生的潛力，培養學生觀
察問題和解決問題的能力。其一流的教育質量在世界上享有很高的聲譽，澳洲授予的學位為世界各發達國家所認可。澳洲的教育體制與我國基本相同，分小學6年，初中4年，高中2年，專科2～3年，大學3～6年。學生在完成大學本科的課程后可獲學士學位，一些人文和理科專業設有榮譽
學士學位，這需要額外的一年學習，更高的學位還有碩士學位和博士學位。
澳大利亞的大學教育著重對理論知識的理解及應用，培養學生對不同觀點論據進行批判思考。學生積極參與課堂討論，遇有不明白的問題可隨時提問。很多教師有意鼓勵學生踴躍討論，發表意見，加深對問題的理解，學生喜歡這種學習方式，學習效果事半功倍。大多數大學都向學生提供輔導，協助他們掌握更有效的學習技巧，不少大學教師對指導學生有著豐富的經驗，學生可向他們尋求幫助。
澳大利亞會計教育的嚴格世界聞名。澳大利亞注冊會計師公會要求必修的l 3門核心課程(core curriculum areas)如下：(1)會計系統與會計程序(accounting systems&processes)，(2)管理會計(management accounting)，(3)財務會計(financial accounting)，(4)會計理論(accounting theory)，(5)財務(finance)，(6)計算機信
息系統(information systems design&development)，(7)商法和公司法(commercial&corporations law)，(8)經濟學(economics)，(9)計量方法(quantitative methods)，(10)組織運作(organizational functioning)，(1 1)專業與監管規定(professional＆regulatory process)，(12)審計(auditing)，(13)稅法(taxation)。由此看出，所要求的
13個核心領域也是應用性比較強的知識領域。澳大利亞注冊會計師公會會員資格不僅在澳大利亞有效，而且在香港、新加坡及馬來西亞均得到承認。在加試美國《稅法》后，可得到美國注冊會計師協會的承認。澳大利亞#p#分頁標題#e#注冊會計師資格被英聯邦所有國家認可，一旦獲得這一資格，進入澳大利亞CPA協會并成為準會員，便具備移民資格。在成功移民后，即可成為澳大利亞CPA協會正
式會員，獲英聯邦會計師資格，得到國際承認。這些政策對國際會計人才極具誘惑力，從而加快了澳大利亞會計國際趨同的步伐，取得了令世界矚目的成績。
澳大利亞政府在制訂準則的過程中有一套保證準則質量的措施，值得我們分析、借鑒。
o第一，采用等同國際財務報告準則(A—IFRSS)的過
渡策略。在接受IASB制訂的“首次采用國際財務報告”
(IFRSl)的同時，引入一些澳大利亞會計的特有規定。在
編制首次財務報告時，AASB要求經濟主體增加披露從原
公認會計原則過渡到A—IFRSS對財務狀況、經營成果和現
金流量影響方面的信息。在提供A—IFRSS的財務報告時，
需同時提供以前年度的可比會計信息，以前年度的財務報告
是按照原公認會計原則編制的，但可比會計信息卻要求按照
A—IFRSS來編制。同時強調編制反映最近一期的所有者權
益、損益和現金流量情況的報表，披露過渡日的所有者權
益、損益和現金流量情況。披露詳細程度的標準是足以使會
計信息使用者能夠理解所有重要的調節。
o第二，澳大利亞所謂的“采用國際會計準則”是有
條件、有保留地接受。在編制報表的具體要求上，AASB
接受了IFRSl的框架，同時也認同了IFRSl的豁免條款。
需要指出的是，在十二項豁免條款中，有三項是AASB
根據澳大利亞特有的情況及基于實施成本的考慮另行添
加的。在A—IFRSS的制訂過程中，AASB始終把澳大利
亞經濟主體的利益放在重要地位，如果國際會計準則的
某些條款不符合澳大利亞的經濟利益，如實踐中難以操
作或執行成本過高等，那么AASB將會對這些條款適當
地修改或保留。
o 第三，澳大利亞職業界的強大影響力對準則的制
訂有保障意義。結合職業團體專業知識優勢，能迅速發
現并解決實務中的問題。對澳大利亞來講，雖然職業界
喪失了準則制訂權，但是強大的職業團體依然對準則
制訂過程進行評價和監督，并通過征求意見稿等方式
來影響準則的制訂，在一定程度上保障政府制訂準則
內容的全面性與恰當性。我國缺乏強大的職業團體，缺
乏對準則進行影響和監督的意識，我國的準則制訂明
顯滯后于實務。
o 第四，澳大利亞政府在制訂準則過程中組織有力。
在澳大利亞財政部長領導下的財務報告委員會(FRC．)#p#分頁標題#e#
直接對AASB準則制訂過程進行監督和指導，保證其質
量。但是，FRC不能對AASB制訂準則的內容進行技術
性干涉，以保證其獨立性，這對我國準則的制訂有一定
的啟示性。一