本文是一篇財務管理論文，本文在借鑒國內外關于教育成本核算的研究基礎之上，通過對理論的梳理分析和對制度規范分析，針對S學院教育成本核算存在的問題，通過對其構建教育成本核算體系開展教育成本核算研究，對核算結果進行具體的應用分析證實了該體系的應用價值。

1緒論

1.1研究背景和意義

1.1.1研究背景

1.1.1.1國家政策背景

近幾年來，為了加快實現社會主義現代化和深化經濟體制的發展，我國相繼頒布了一批新的政策，積極推動各事業單位進行成本核算工作，為精確計算單位運轉費用，全面反映行政成本奠定基礎。2019年1月1日起實施的新的政府會計準則制度，為事業成本核算工作的進行提供了堅實的會計依據和理論基礎。2019年12月，財政部發布了《事業單位成本核算基本指引》（下文簡稱《基本指引》），《基本指引》的出臺積極促進了成本核算工作的開展，對于提高我國事業單位的成本核算工作水平具有重要的實際意義。2021年11月財政部出臺了《事業單位成本核算具體指引―公立醫院》，為公立高職院校教育成本核算提供了具體的參考。經財政部修改制定的《事業單位財務規則》也于2022年1月頒布，其中規定：“事業單位應當加強經濟核算，可以根據開展業務活動及其他活動的實際需要，實行成本核算。成本核算的具體辦法按照國務院財政部門相關規定執行”。《事業單位成本核算具體指引―高等學校》的征求意見稿也在今年五月正式印發。與此同時，近幾年在疫情的影響之下，我國經濟受到不小的影響，為了貫徹落實過緊日子的部署和要求，迫切需要對各事業單位進行成本核算以降本增效。因此，開展事業單位成本核算工作，加強事業單位成本核算意識，是響應國家政策號召的必然要求。

廣西作為西部省區唯一沿海的自治區，處于“一帶一路”的交匯點、結合部，周邊國家地區的基建需要大量的技能型人才，公立高職院校歷史以來都是把培養社會技能型人才作為主要職能，開始擔當起服務國家戰略和服務經濟社會發展的重大使命。廣西同時作為西部欠發達地區，地方財政對高職教育的投入還存在缺口，想要推動職業教育高質量發展，提升教育經費投入產出效率就是極為重要的途徑之一。如此形勢之下，對S學院進行教育成本核算工作勢在必行。

1.2國內外研究綜述

1.2.1教育成本內涵研究

從二十世紀中期起，外國學術界就開始關注教育成本這一問題，教育成本這一概念源自西方，是在管理學和西方經濟學兩者的結合下的誕生的，國外對教育成本的關注遠遠早于國內。隨著國內外各位學者研究的不斷深入，教育成本的內涵開始明晰。對于教育成本的內涵，作為教育經濟學的拓荒人之一，英國著名經濟學家John Vaizy（1958）在《教育成本》中首次提出了教育成本的前身，教育經費的概念。他在書中分析了上世紀50年代英國教育經費使用情況，得出國民經濟增長，教育經費亦隨之增長，兩者正相關。他把教育經費視為教育成本，并沒有區分二者，“教育成本”的概念也沒有被提及[1]。直到1963年，Theodore.W.Schulte（1963）才在《教育經濟學》提出“教育成本”這一概念，并且在之前的研究基礎上正式對教育的成本和經費進行了概念上的區分。他在《教育的經濟價值》中指出，教育經費側重于核算，不等同于教育成本內涵；后者包含前者，范圍更大，概念不能混為一談。Theodore.W.Schulte（1963）提出花在教育服務的費用是教育成本，如支付教職工的薪資，資產的折舊或者攤銷等[2]。

對于教育成本的內涵，我國學者蓋浙生（1982）認為教育是一種服務行為，教育成本就是與教育服務行為相關的花費。包括維系學校教學活動開支的日常費用，同時也包含機會成本，如學生因上學期間的學習而喪失的就業的收益[5]。王善邁（1996）則認為教育成本是指可以通過貨幣金錢衡量的與教育服務活動有關的有形資源消耗，他把機會成本剔除，認為教育成本包括社會、受教育者支付的所有費用[6]。曲京山（2011）從兩個角度對教育成本的涵義進行研究。一是經濟學上的教育成本，他認為這是廣義的教育成本，主要包括財務成本和機會成本，其中財務成本是指學校和個人支出的可用貨幣計量的成本，機會成本是指個人因為接受教育而放棄的社會收入成本；二是會計學上的教育成本主要包括個人和學校付出的可用貨幣計量的成本[7]。黃青山和郭瑞（2019）認為高等學校是高校教育成本的主體，并指出由于機會成本不存在成本補償且無統一的計量方式，因此高校教育成本是指高校為提供高等教育服務所發生的實際可計量的成本[8]。

2相關概念與理論制度基礎

2.1概念界定

2.1.1公立高職院校

公立高職院校主要是指由國家政府部門舉辦的高等職業技術學校，其運作所需資金基本由政府財政撥款，屬于非營利性質的事業型單位。公立高職院校主要區別于非國家政府部門舉辦的私立或者民辦高職院校。公立高職院校中，各級地方政府、教育行業和企業為他們的發展投入了很多資源，并在它們的發展過程中給予了引導和支持。我國公立高等職業院校在經歷了數十年的發展后，已經出現了由政府主導，社會各界參與，公立院校和民辦院校共同發展的局面。公立高職院校具有如下特點：

一是在政策、經費等方面具有明顯的優越性。公立高職院校依靠當地政府制訂的發展計劃和當地的人才需要作為發展方向，并按照當地的發展計劃進行項目的研究。在各種資源的扶持下，在政策、經費等方面都有顯著的優越性，其自身的生存能力也得到了極大的保證。

二是在辦學過程中會存在一些弊端。因為公立高職院校的硬件條件的完善主要依靠財政投入和企業捐贈，所以對政府和企業的依賴性較強，很多教學設備都是由政府出資購買。現在疫情形勢嚴峻，國家財政資金消耗大。所以，現如今，各大公立高職院校也開始在辦學思路和理念上開始轉變，追求成本效益以推動公立高職院校的高質量內涵式發展。

2.2理論基礎

2.2.1成本會計理論

成本會計理論最初是作用于企業，是企業在生產活動中運用到的理論。盡管S學院并非以企業化的形式存在，但為了實現自己的教學目的，也必須投入人力物力等。而且，也要將自身的資源消耗進行優化分配，以達到更好的成本效率。上述的相似性為成本會計的有關原理在公立高職院校教育成本核算上的應用提供了依據。

對企業產品進行成本核算前，要先劃分生產和非生產經營性費用，其中，非生產經營性費用還要劃分為直接和間接費用。對于S學院而言“學生”即為“產品”，學校的生產活動就是教學業務，在對其進行成本核算前，也可以先劃分業務活動費用和單位管理費用，再根據業務活動費用和單位管理費用下具體的費用類型劃分為直接和間接費用。對于企業而言，直接費用直接計入產品成本，間接費用再按照一定分配標準分攤到產品成本中；也是同樣的思路，將各院系看成企業的生產部門，教輔和行政后勤部門看成企業中的輔助生產部門，按照上述思路對教育成本進行核算即可，上述企業產品成本核算的理論同樣適用于公立高職學院教育成本的核算。

2.2.2成本管理理論

在二十世紀二十年代，由于受到“科學的經營方式”的影響，成本管理的理念應運而生。第二次世界大戰后，這一理念與控制費用的觀念得到了加強。企業的成本管理思想是通過對企業的成本核算，得出企業的成本信息，從而反映企業的管理職責，從而使企業的經營管理更加理性。這一思路同樣可以運用到教育成本當中，核算S學院教育成本，是為了對S學院教育成本進行管理。通過構建S學院教育成本核算體系，得到教育成本數據，通過對不同教育成本核算對象的成本計算分析，可以了解到不同部門的成本使用情況，進而引導各部分領導決策層對成本進行必要的調控管理，借助于一些科學的方法和手段對教育過程中發生的成本費用進行有效控制的活動和過程，達到對教育資源進行合理有效配置的目標。

3 S學院簡介及其教育成本核算現狀分析...................................17

3.1 S學院簡介..........................................17

3.1.1辦學規模概況........................................17

3.1.2機構設置情況.......................................17

4 S學院教育成本核算體系的構建...................................22

4.1 S學院教育成本核算的原則與目標.....................................22

4.1.1 S學院教育成本核算原則.......................................22

4.1.2 S學院教育成本核算目標........................................24

5 S學院教育成本核算體系的應用與分析...............................33

5.1 S學院成本核算基礎數據...........................................33

5.1.1 S學院2019-2021年費用基本情況....................................33

5.1.2 S學院2019-2021年人員及教學工作量基本情況............................35

5 S學院教育成本核算體系的應用與分析

5.1 S學院成本核算基礎數據

S學院根據要求，于2019年執行政府會計準則制度，故可從2019年開始收集相關數據對S學院教育成本進行核算，為避免均值偏差，不需要對數據進行不同年度相加再求均值的處理，本文選取2019-2021年三年的會計年度數據分別進行核算，不單單可以了解當年的成本核算基礎數據，還可以對不同年度的數據進行對比分析。數據全部來源與S學院計劃財務處、人事處、教務科研處等相關部門，其中財務數據主要來自S學院當年出具的政府報告、部門決算數據、當年會計賬簿等，非財務數據主要來源于S學院人事處、教務科研處及學院網站和實習過程中的調研信息。考慮到S學院屬于事業單位，故未公開其真實校名，同時考慮到核算的簡便性，對不同的院系按照大寫字母A至H進行編排，對不同院系下的不同專業按照大寫字母加阿拉伯數字依次進行編排，基本情況如下。

5.1.1 S學院2019-2021年度費用基本情況

S學院近年來一直加大資金投入擴大辦學規模，根據S學院計劃財務處出具的2019-2021年的年度部門決算數據可知，2019年至2021年S學院的收入與費用金額都在不斷增加，2019年度至2020年度S學院的收入費用率為83.43%，2020年度與2021年度S學院的收入費用率均達到了100%，2019年度至2021年度S學院收入費用情況如表5-1所示：

6結論與展望

6.1研究結論與建議

在政府會計準則制度與《基本指引》剛開始執行但還缺少對公立高職學院教育成本核算具體指引的關鍵時期，本文在借鑒國內外關于教育成本核算的研究基礎之上，通過對理論的梳理分析和對制度規范分析，針對S學院教育成本核算存在的問題，通過對其構建教育成本核算體系開展教育成本核算研究，對核算結果進行具體的應用分析證實了該體系的應用價值。在S學院教育成本核算的研究過程中，得到以下主要結論和建議，其中研究建議主要是針對S學院教育成本核算工作的保障實施以及持續發展的相關建議。

6.1.1研究結論

6.1.1.1構建成本核算體系對S學院進行成本核算研究是可行的

本文結合S學院教育成本現狀，剖析現實問題，在政府會計準則制度與《基本指引》為指導下對S學院教育成本核算體系進行構建。通過對一系列相關制度的研究與解讀，根據S學院的實際狀況，對S學院教育成本核算現實問題進行初步的分析，為S學院成本核算提供較為可靠的成本核算體系構建依據，通過對S學院的教育成本核算研究進行探索嘗試，為同類型公立高職院校實施教育成本核算工作提供借鑒與參考。

6.1.1.2界定S學院教育成本核算的相關要素是教育成本核算工作的關鍵

S學院在進行教育成本核算核算時，成本核算要素多種多樣，無論是確定成本核算對象、界定成本核算費用科目、劃分成本核算范圍、歸集教育成本費用或者分配教育成本等，S學院都應當根據自身的特點選擇相應的成本核算要素，特別是對間接費用的分配，分配率的選擇至關重要，不同的分配率會直接導致教育成本計算結果的差異，要盡量選擇與不同教育成本核算對象的成本發生過程最密切的分配參數來計算分配率。所以S學院在實行成本核算體系相關工作時，要綜合全面考慮，從成本核算的受益對象出發，全面地研究各類教育成本計算的方式與教育成本發生的過程，并根據需要選擇適當的成本核算要素，以適應不同的教育成本核算對象的要求。

參考文獻（略）